Ultima actualizare: 22 iulie 2024
O procedură aprobată prin ordinul ANAF nr. 3562/2024 și publicată în Monitorul Oficial nr. 643 din 5 iulie 2024 detaliază regulile de urmat de plătitorii de impozit pe profit pentru a redirecționa cota parte din impozitul pe profit pentru efectuarea de sponsorizări și / sau acte de mecenat. Pe lângă procedura susmenționată, ordinul mai conține și modelul, conținutul și instrucțiunile de completare a mai multor formulare, între care și Formularul 177 „Cerere privind redirecționarea impozitului pe profit”.
Înainte de a prezenta principalele prevederi ale acestei proceduri, trebuie precizat că sponsorizările și/sau actele de mecenat se realizează în baza legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Ordinul ANAF intră în vigoare și devine aplicabil pentru sumele aferente anului fiscal 2024 sau ale anului fiscal modificat, care începe în 2024.
Condiții pentru redirecționarea impozitului pe profit
Contribuabilii au posibilitatea să redirecționeze o parte din impozitul pe profit datorat către bugetul de stat (în baza unui contract de sponsorizare semnat în prealabil cu beneficiarul sponsorizării), până la termenele legale de depunere a declarației anuale de impozit pe profit (și nu în termen de 6 luni, precum în anii precedenți), prin completarea electronică a Formularului 177.
Valoarea impozitului pe profit sau suma ce poate fi redirecționată din impozitul pe profit se calculează prin scăderea din valoarea minimă stabilită de Legea nr. 227/20151 a sumelor care reprezintă sponsorizare și/sau mecenat, acordate entităților beneficiare în anul pentru care s-a depus declarația anuală de impozit pe profit și a sumelor reportate (înscrise în Formularul 101 „Declarație privind impozitul pe profit) a anului respectiv.
Contribuabilii nu pot dispune redirecționarea impozitului pe profit stabilit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri.
De menționat, totodată, că tratamentul fiscal al burselor private a fost modificat astfel că cheltuielile cu bursele private nu mai sunt incluse în aceeași categorie cu sponsorizările. Acestea sunt considerate cheltuieli sociale deductibile în limita a 1.500 lei/lună, împreună cu alte cheltuieli din aceeași categorie, fără însă a depăși 5% din cheltuielile cu personalul.
Pentru stabilirea limitei impozitului pe profit sus-invocate trebuie să se aibă în vedere să se scadă din aceasta și sumele aferente creditului fiscal și impozitului pe profit scutit/redus, în conformitate cu prevederile Ordinului ANAF nr. 3.386/2016.
Obligația de plată a sumelor redirecționate revine organului fiscal competent. Sponsorizările către entități nonprofit sau unități de cult sunt permise doar dacă beneficiarul este înregistrat în Registrul entităților/unităților de cult pentru deduceri fiscale. Excepție fac UNICEF și alte organizații internaționale, pentru care nu este necesară această înregistrare. Beneficiarii pot fi persoane juridice fără scop lucrativ, unități de cult, UNICEF și alte organizații internaționale, precum și alți beneficiari conform legilor sponsorizării și bibliotecilor.
Depunerea cererilor de redirecționare a impozitului
Opțiunea redirecționării impozitului pe profit se face prin completarea Formularului 177 de către contribuabilul plătitor de impozit pe profit. Opțiunea redirecționării poate fi exercitată pentru una sau mai multe entități nonprofit, în limita sumei legale. În cazul grupurilor fiscale, redirecționarea este dispusă de persoana juridică responsabilă. Cererile depuse după termenul legal și cererile corectate tardiv de către contribuabili nu vor fi prelucrate de ANAF.
Soluționarea cererilor de redirecționare
Compartimentul de specialitate al ANAF procesează cererile, verifică stingerea obligațiilor privind impozitul pe profit și notifică contribuabilii cu erori. Notificările sunt comunicate prin Spațiul Privat Virtual. ANAF realizează o evidență electronică a cererilor primite de la fiecare contribuabil, iar în cazul solicitărilor multiple venite de la un același plătitor de impozit pe profit, cererile sunt analizate cronologic. Cererile neconforme sunt respinse. Se întocmește lista pentru redirecționare, iar entitățile fără înregistrare în Registrul fiscal sunt eliminate.
Alte situații de redirecționare a cotei parte din impozit
În afara contribubabulilor plătitori de impozit pe profit, persoanele fizice care obțin venituri din salarii sau pensii pot și ele dispune redirecționarea a 3,5% din impozitul pe venit anual datorat, prin completarea inclusiv electronică a Formularului 230. Termenul limită până la care se poate completa și transmite formularul respectiv este 25 mai.
De notat, de asemenea, că în urma modificării legislatiei prin OUG nr. 115/2023, începând cu veniturile anului 2024, cheltuielile cu sponsarizările și mecenatul nu mai sunt deductibile din impozitul pe veniturile obținute din activități independente și din venitul microîntreprinderilor.
Notă
- Aceasta poate fi, după caz: (1.) valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situaţiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor; (2.) valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.