2025 PENTRU SOCIETĂȚI : CÂTEVA PREVEDERI LEGISLATIVE DE LUAT ÎN CONSIDERARE

Inceputul de an 2025 aduce schimbări legislative semnificative în România, cu impact direct asupra companiilor, care vor trebui să se adapteze din punct de vedere operațional și financiar. Imprevizibilitatea legislativă rămâne un factor de risc amplificat de discuțiile privind posibile modificări de taxe ce ar putea urma pe parcursul anului.

Informațiile prezentate mai jos sunt valabile la data publicării acestui articol și iau în calcul acte normative publicate în cursul anului 2024, inclusiv Ordonanța de urgență nr. 156/2024 din 30 decembrie 2024.

Obligația actualizării obiectului de activitate al societăților

Începând cu 1 ianuarie 2025, a intrat în vigoare o nouă Clasificare a Activităților din Economia Națională (CAEN Rev.3), conform Ordinului INS nr. 377/2024 și Ordinului ministrului justitiei nr. 2938/C/2024, publicat în Monitorul Oficial nr. 1323/2024. Astfel, societățile deja înregistrate trebuie să își actualizeze obiectul de activitate.

Nefiind indicat un termen limită pentru actualizarea obiectului de activitate, aceasta se poate realiza fie din proprie inițiativă, prin completarea unei cereri de actualizare a obiectului de activitate, fie - obligatoriu - cu ocazia înregistrării unei mențiuni la Registrul Comerțului.

După înregistrarea actualizării obiectivului de activitate, oficiul registrului comerțului emite, cu titlu gratuit, un nou certificat de înregistrare.

Legislația prevede identificarea codurilor CAEN pentru activitatea principală (care are cea mai mare contribuție la valoarea adăugată totală) și, dacă este cazul, pentru activitățile secundare. Activitățile auxiliare (contabilitate, transport etc.) nu necesită cod CAEN separat, cu excepția cazurilor prevăzute de lege.

Impozitul pe dividende

Pentru dividendele distribuite după data de 1 ianuarie 2025, cota de impozitare se majorează de la 8% la 10%. Impozitul pe dividende se declară și se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește dividendul.

În cazul dividendelor distribuite în baza situațiilor financiare interimare întocmite în cursul anului 2024 sau anului fiscal modificat care începe în 2024, cota de impozit pe dividende este de 8%, fără recalcularea impozitului pe dividendele respective, după regularizarea acestora pe baza situațiilor financiare anuale aferente exercițiului financiar 2024/anului fiscal modificat care începe în anul 2024.

În cazul în care dividendele sunt plătite persoanelor fizice rezidente în România în anul 2024, se datorează CASS în cazul în care veniturile cumulate depășesc 6 salarii minime, prin aplicarea cotei de 10% la 6, 12 sau 24 salarii minime (salariul minim brut aplicabil pentru 2024 este de 3.300 lei). De la 1 ianuarie 2025, CASS aferent dividendelor încasate se raportează la salariul minim brut de 4.050 lei (salariul minim brut aplicabil de la 1 ianuarie).

Impozitul pe venitul microintreprinderilor

Pragul maxim până la care microîntreprinderile pot aplica pentrul plata unui impozit pe venit de 3% scade la 250.000 de euro de la 500.000 de euro (până la 30 decembrie 2024), respectiv la 100.000 euro, de la 1 ianuarie 2026.

Firmele care în 2024 au avut venituri peste 250.000 de euro vor plăti impozit pe profit, începând cu 1 ianuarie 2025.

Noua dispoziție legală elimină restricția impusă anterior de legiuitor care prevedea obligativitatea ca peste 80% din veniturile totale ale microîntreprinderii să provină din activități altele decât cele de consultanță și/sau management (cu excepția veniturilor din consultanța fiscală).

În schimb, celelalte condiții impuse de lege pentru ca o societate să se încadreze la statutul de microîntreprindere se mențin, respectiv:

• Capitalul social al societății este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile administrativ-teritoriale;
• Nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii;
• Are cel puțin un salariat, cu exceptia persoanelor juridice române nou-înființate, care trebuie să îndeplinească această condiție în termen de 30 de zile inclusiv de la data înregistrării persoanelor juridice respective;
• Are asociați/acționari care dețin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot și este singura persoană juridică stabilită de către asociați/acționari să aplice prevederile referitoare la impozitul pe venitul microîntreprinderilor, a depus în termen situațiile financiare anuale, dacă are această obligație potrivit legii.

Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 250.000 euro, respectiv 100.000 euro începând cu 1 ianuarie 2026, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depășit această limită.

Conform legii, cotele de impozitare pentru venitul microîntreprinderilor sunt de 1%, pentru venituri anuale ce nu depășesc 60.000 de euro inclusiv și care nu desfășoară o serie de activități specifice¹, și respectiv de 3% pentru societățile care au venituri de peste 60.000 de euro sau care desfășoară activități în domeniile indicate în nota de subsol.

Majorarea salariului minim brut pe economie

Potrivit HG nr. 1506/2024, începând cu data de 1 ianuarie 2025, salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată s-a majorat de la 3.700 lei la 4.050 lei lunar, pentru un program normal de lucru în medie de 165,334 ore pe lună, reprezentând 24,496 lei/oră. Pentru sectorul contrastrucțiilor, salariul minim brut este 4.582 lei, conform art. LXIX din OUG nr. 156/2024.

Legea nr. 283/2024, publicată în Monitorul Oficial nr. 1139 din 14 noiembrie 2024, reglementează stabilirea salariilor minime adecvate. Salariul de bază minim brut este definit ca suma minimă obligatorie pentru munca prestată, stabilit prin lege sau contract colectiv de muncă, fără a include sporuri şi alte adaosuri. Salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată reprezintă suma stabilită anual prin hotărâre a Guvernului, corespunzătoare programului normal de muncă, în scopul îmbunătăţirii condiţiilor de trai şi de muncă, în special a gradului de adecvare a salariului minim, în vederea asigurării unui nivel de trai decent.

Reamintim că salariul de bază minim brut pe ţară poate fi acordat unui salariat pentru o perioadă de maximum 24 de luni de la data încheierii contractului individual de muncă. După implinirea acestui termen, angajatorul are obligatia de a majora salariul salariatului peste nivelul minim prevăzut de Guvern.

Pentru neplata salariului minim brut conform legislației sau contractului colectiv, amenzile au fost majorate la 3.000–5.000 RON (aproximativ 600–1.000 EUR) per angajat, cu un plafon de 200.000 RON (aproximativ 40.000 EUR).

Obligații declarative privind PFA

OUG nr. 128/2024 a adus modificări importante în Codul fiscal, influențând obligațiile declarative și de plată pentru persoanele fizice autorizate (PFA) care obțin venituri din activități independente.

Eliminarea scutirii de impozit pe venit pentru lucrătorii din IT, construcții și agricultură

Conform OUG nr. 156/2024, începand cu 2025 se elimină scutirea de impozit pe venit de 10% și de la plata contribuțiilor de asigurări sociale, contribuția la fondul de pensii administrat privat (Pilonul II) pentru angajații din IT, construcții, agricultură și industria alimentară.

Suma de 300 de lei peste salariul minim brut pe țără (4.050 de lei, de la 1 ianuarie 2025) va fi scutită de la plata contribuțiilor sociale și de impozit pe venit. Scutirea se va aplica însă doar dacă salariul brut de bază este la nivelul salariului brut de bază garantat în plata (4.050 lei) și venitul brut realizat în luna respectivă nu depășește 4.300 de lei, fără a include tichete de masă sau vouchere de vacanță. Această scutire nu se aplică, dacă salariul brut de bază este diminuat în intervalul 31 decembrie 2024 – 31 decembrie 2025.

Reguli noi pentru subvențiile agricole

Începând cu data de 1 ianuarie 2025, fermierii vor putea primi plăți directe sau compensatorii doar dacă respectă normele cu privire la “condiționalitatea socială”; respectiv dispozițiile privind îmbunătățirea condițiilor de muncă și de încadrare în muncă (transparența și previzibilitatea condițiilor de muncă, respectiv obligații cu privire la încheierea contractelor de muncă, la asigurarea securității și sănătății lucrătorilor etc.), prevăzute la art 14 din Regulamentul UE 2021/2115 al PE și al CE din 2 decembrie 2021. Această obligație este prevăzută HG nr.1343/2024 pentru modificarea HG nr. 1571/2022 privind stabilirea cadrului general de implementare a intervenţiilor aferente sectoarelor vegetal şi zootehnic din cadrul Planului strategic PAC 2023-2027, finanţate din Fondul european de garantare agricolă şi de la bugetul de stat.

Potrivit MADR, condiţionalitatea socială este o cerinţă stabilită în legislaţia europeană, în temeiul cărei fermierii care primesc plăţi directe sau plăţi compensatorii în materie de mediu, climă şi bunăstarea animalelor, vor fi supuşi, începând cu data de 1 ianuarie 2025, unei sancţiuni administrative, respectiv reducere/excludere a cuantumului subvenţiilor, dacă nu îndeplinesc anumite cerinţe legate de condiţiile de muncă şi de încadrare în muncă aplicabile sau nu respectă anumite obligaţii ale angajatorului, stabilite în legislaţia naţională de transpunere a Directivei (UE) 2019/1152, Directivei 89/391/CEE şi a Directivei 2009/104/CE.

APIA va aplica sancțiunile, iar MADR va elabora un ghid al fermierului pentru condiționalitatea socială.

Reglementari fiscale importante

a)Sistemul RO E-Factura :

• în relatia B2C, toate facturile se raportează în sistem de la 1 ianuarie 2025, iar identificarea persoanei fizice cu CNP nu este obligatorie, fiind suficientă introducerea unui cod de 13 zerouri;
• sunt restrânse operațiunile pentru care este obligatorie utilizarea sistemului e-Factura doar la operațiunile cu locul livrării/prestării din punct de vedere al TVA în România;
• se elimină excepția de la obligația utilizării sistemului național RO e–Factura pentru facturile simplificate (altele decât bonurile fiscale);
• se introduce obligația referitoare la înscrierea în facturile emise pentru operațiunile realizate în baza unor contracte de achiziții publice/sectoriale etc. a codurilor CPV corespunzătoare din nomenclatorul de referinţă în domeniul achiziţiilor publice;
• se introduce obligația de a înscrie în facturile simplificate și codul de înregistrare în scopuri de TVA sau codul de identificare fiscală al beneficiarului, în cazul în care acesta este o persoană impozabilă ori o persoană juridică neimpozabilă.

b) Impozitul pe profit

Sunt exceptați contribuabilii care datorează impozite specifice pe cifra de afaceri (instituții de credit, persoane juridice din domeniul petrolier) de la impozitul minim pe cifra de afaceri.

c) impozitul pe venitul din transferul proprietății imobiliare din patrimoniul personal

În cazul schimburilor de terenuri agricole situate în extravilan, care au ca scop comasarea terenurilor agricole, copermutanții nu datorează impozit pe venitul din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal dacă nu se plătește sultă respectiv din comasarea terenurilor agricole nu există nici un câștig.

d) E-Transport

Se amână intrarea în vigoare a e-Transport pentru operatorii economici autorizați (AEO) până la 31 martie 2025.

e) Impozitul pe cladiri

Guvernul a modificat modul în care se calculează impozitul de 1% pe construcțiile existente în patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior și pentru care se datorează impozit pe cladiri, potrivit prevederilor titlului IX din Codul Fiscal.

Astfel, din caculul valorii patrimoniului au fost înlăturate o serie de scutiri care se acordau, precum ”valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, solidare, modificare sau extindere la construcții închiriate, luate în administrare sau în folosință”, ”valoarea construcțiilor din subgrupa construcții agricole (...)”, ”valorea construcțiilor situate (...) în zona economica exclusivă a României” sau ”valoarea construcțiilor deținute de structurile sportive”.

Implementarea declarației SAF-T – D406 și de către companiile mici

Începând cu 1 ianuarie 2025, întreprinderile mici vor fi obligate să depună Declarația 406 (SAF-T), fișierul standard de control fiscal, conform Ordinului ANAF nr. 1783/2021.

Pentru a se conforma noii obligații declarative, companiile vizate beneficiează de o perioadă de grație: șase luni pentru prima raportare lunară, cu scăderea treptată până la a cincea raportare, respectiv trei luni pentru raportările trimestriale. Potrivit Legii nr. 346/2004 și reglementărilor europene, o întreprindere mică este definită ca fiind o întreprindere care are între 10 și 49 de salariați și o cifră de afaceri anuală sau active totale de până la 10 milioane de euro.

Declarația SAF-T (Standard Audit File for Tax) este o declarație fiscală standardizată, utilizată în mai multe țări, inclusiv în România, pentru raportarea electronică a informațiilor fiscale. Aceasta conține un set de informații fiscale (tranzactii financiare, situație contabilă, stocuri de produse, servicii vândute, achiziție, tranzacții cu active etc.) în format electronic, care pot fi analizate de către autoritățile fiscale în timpul unui audit sau pentru a verifica conformitatea cu cerințele fiscale. Declarația informativă D 406 (SAF-T) este deja depusă de marii contribuabili din 2022 și de cei mijlocii din 2023.

Nota 

1. activităţi, principale sau secundare, corespunzătoare codurilor CAEN: 5821 - Activităţi de editare a jocurilor de calculator, 5829 - Activităţi de editare a altor produse software, 6201 - Activităţi de realizare a soft-ului la comandă (software orientat client), 6209 - Alte activităţi de servicii privind tehnologia informaţiei, 5510 - Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare, 5520 - Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă durată, 5530 - Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere, 5590 - Alte servicii de cazare, 5610 - Restaurante, 5621 - Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente, 5629 - Alte servicii de alimentaţie n.c.a., 5630 - Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor, 6910 - Activităţi juridice - numai pentru societăţile cu personalitate juridică care nu sunt entităţi transparente fiscal, constituite de avocaţi potrivit legii, 8621 - Activităţi de asistenţă medicală generală, 8622 -Activităţi de asistenţă medicală specializată, 8623 - Activităţi de asistenţă stomatologică, 8690 - Alte activităţi referitoare la sănătatea umană. Mai nou, de la 1 ianuarie 2025 se adauga si activitățile, principale sau secundare, corespunzătoare codurilor CAEN: 6210 - Activități de realizare a softului la comandă (software orientat client), 6290 - Alte activități de servicii privind tehnologia informației, 5611 - Restaurante, 5612 - Activități ale unităților mobile de alimentație, 5622 - Alte servicii de alimentație n.c.a.